1 01 任务 1 1 、 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006 年 7 月 31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500
资本公积 500 150
盈余公积 200 100
未分配利润 300 250
净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
1、 、：
答案：（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：长期股权投资
960 万
贷：银行存款
960 万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录：
借：固定资产
100 万
股本
500 万
资本公积
150 万
盈余公积
100 万
未分配利润
250 万
商誉
80 万
贷：长期股权投资
960 万
少数股东权益
220 万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006 年 7 月 31 日合并工作底稿
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数
借方 贷方 货币资金 320 40
360
360
应收账款 200
360
560
560 存货 320
400
720
720 长期股权投资 960
960
960
0 固定资产净额 1800 600
2400 100
2500 合并商誉 0
0 80
80 资产总计 3600 1400
5000 180
960
4220 短期借款 380
100 480
480 应付账款 20
10
30
30 长期借款 600
290
890
890 负债合计 1000
400
1400
1400 股本 1600
500
2100
500
1600 资本公积 500
150
650
150
500 盈余公积 200
100
300
100
200 未分配利润 300
250
550
250
300 少数股东权益 0
0
220
220 所有者权益合计
2600
1000
3600 1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400 5000
1180
1180
4220
2 2 、 A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10日自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B公司的所有者权益构成如下：
A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答案：（1）A 公司在合并日的账务处理：
借：长期股权投资
2000 万
贷：股本
600 万
资本公积
1400 万
（2）A 公司合并后要编制的调整和抵销分录：
借：股本
600 万
资本公积
200 万
盈余公积
400 万
未分配利润
800 万
贷：长期股权投资
2000 万
借：资本公积
1200 万
贷：盈余公积
400 万
未分配利润 800 万
3 3 、 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。
（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
（3）发生的直接相关费用为 80 万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答案：（1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：2008 年 6 月 30 日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980 万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300 万
无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100 万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理
1800 万
累计折旧
200 万
贷：固定资产
2000 万
借：长期股权投资
2980 万
累计摊销
100 万
贷：固定资产清理
1800 万
无形资产
1000 万
银行存款
80 万
营业外收入
200 万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
=2980-3500*80%=180 万
4 4 、 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000股（每股面值１元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日
单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额）
Ｂ公司 （公允价值）
现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
答案：（1）借：长期股权投资
54 万
贷:股本
10 万
资本公积
44 万 （2）借：股本
40 万
资本公积
4 万
盈余公积
11 万
未分配利润 5 万
贷：长期股权投资
54 万
少数股东权益
6 万 （3）借：资本公积
16 万
贷：盈余公积
11 万
未分配利润
5 万 （4）A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
2006 年 6 月 30 日合并工作底稿
单位：元 项目 A 公司 B 公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000
560000 交易性金融资产 130000 120000 250000
250000 应收账款 240000 180000 420000
420000 其他流动资产 370000 260000 630000
630000 长期股权投资 810000 160000 970000
（2）540000 430000 固定资产 540000 300000 840000
840000 无形资产 600000 40000 640000
640000 资产合计 2460000 1310000 3770000
3230000 短期借款 380000 310000 690000
690000 长期借款 620000 400000 1020000
1020000 负债合计 1000000 710000 1710000
1710000 股本 700000 400000 1100000 （2）400000
700000 资本公积 570000 40000 610000 （2）40000 （3）160000
410000 盈余公积 90000 110000 200000 （2）110000 （3）110000 200000 未分配利润 100000 50000 150000 （2）50000 （3）50000 150000 少数股东权益
（2）60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000
1520000 负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000
5 5 、 2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008 年 6 月 30 日
单位：万元
B 公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150
负债和所有者权益
短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本）
1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
答案：（1）购买日的会计分录：
借：长期股权投资
5250 万
贷：股本
1500 万
资本公积
3750 万 （2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：存货
110 万
长期股权投资
1000 万
固定资产
1500 万
无形资产
600 万
实收资本
1500 万
资本公积
900 万
盈余公积
300 万
未分配利润
660 万
商誉
651 万
贷：长期股权投资
5250 万
少数股东权益
1971 万
02 任务 一、论述题（共 3 3 道试题，共 100 分。）
1.
P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3
万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答：（1）①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司33000
贷：银行存款33000
② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—Q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000 资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用8
2.
M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
答：（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
计提跌价准备：100*70%-58=12（万元）
借：资产减值损失
120000
贷：存货跌价准备——甲产品
120000 (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品
60000（=12*50%）
贷：主营业务成本
60000 计提跌价准备：
乙产品：300*60%-143=37（万元）
甲产品：58*50%-20=9（万元）
借：资产减值损失
460000（=370000+90000）
贷：存货跌价准备——甲产品
90000
存货跌价准备——乙产品
370000 至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品
150000
贷：主营业务成本
150000 乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品
37000（=370000*10%）
贷：主营业务成本
37000 同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）
至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——乙产品
1480000
贷：主营业务成本
1480000
3.
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录； (2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
答：（1）20×4～20×7年的抵销处理：
①20×4年的抵销分录：
借：营业收入 120
贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 ②20×5年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20 借：固定资产4
贷：年初未分配利润4 借：固定资产4
贷：管理费用4 ③20×6年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20 借：固定资产8
贷：年初未分配利润8 借：固定资产4
贷：管理费用4 ④20×7年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20 借：固定资产12
贷：年初未分配利润12 借：固定资产4
贷：管理费用4 （2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
贷：固定资产20 ②借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 ③借：固定资产4
贷：管理费用4 （3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润 4
贷：管理费用
4 （4）如果乙公司使用该设备至20×9年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
贷：固定资产20 ②借：固定资产20 贷：年初未分配利润20
03 任务 高级财务会计作业三
1.
资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表 M 公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7 年 12 月31 日
单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000 存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000 固定资产原值 36000 36000 股本 10 000 6 000 减：累计折旧 - 7 200 盈余公积 5 000 6 000 固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800 资产合计 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800 （2）有关物价指数
2××7 年初为 100
2××7 年末为 132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数 125 （3）有关交易资料 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数 = 900×（132÷100）＝1188（万元）
期末数 =
1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债 期初数 =（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数 =
（800+16000）×（132÷132）＝24000（万元）
存货 期初数 = 9200×（132÷100）＝12144（万元）
期末数 = 13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值 期初数 =36000×(132÷100)=47520（万元）
期末数 = 28800×（132÷100）＝38016（万元）
股本 期初数 =10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数=10000×（132÷100）＝13200（万元）
盈余公积 期初数 =5000×（132÷100）＝6600（万元）
期末数 =6600+1000＝7600（万元）
留存收益 期初数 =（1188+12144+47520）-38280-13200＝9372（万元）
期末数 =（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元）
未分配利润 期初数 =2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数 =15544-7600＝7944（万元）
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 M 公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7 年 12 月 31日
单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产
1188 1000
流动负债
11880
8000 存货
12144 13728
长期负债
26400
16000 固定资产原值
47520
47520 股本
13200
13200 减：累计折旧
9504 盈余公积
6600
7600 固定资产净值
47520
38016 未分配利润
2772
7944 资产合计
60852
52744 负债及权益合计
60852
52744
高级 财务会计作业三
资料：H 公司 2××7 初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
资产负债表
单位：元 项目 2××7 年 1 月 1 日 2××7 年 12 月 31 日 现金 30 000 40 000 应收账款 75 000 60 000 其他货币性资产 55 000 160 000 存货 200 000 240 000 设备及厂房（净值）
120 000 112 000 土地 360 000 360 000 资产总计 840 000 972 000 流动负债（货币性）
80 000 160 000 长期负债（货币性）
520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益
52 000 负债及所有者权益总计 840 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为 400 000 元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144 000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为 720 000 元； （5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608 000 元； （6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益 存货：
未实现持有损益 =400000-240000＝160000（元）
已实现持有损益 =608000-376000＝232000（元）
固定资产：
设备房屋未实现持有损益 =134400-112000＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益=9600-8000＝1600（元）
土地：
未实现持有损益 = 720000-360000＝360000（元）
未实现持有损益 =160000+22400+360000＝542400（元）
已实现持有损益=232000+1600＝233600（元）
（2）重新编制资产负债表
资产负债表 （现行成本基础）
金额：元 项目 2××7 年 1 月 1 日 2××7 年 12 月 31日 现金 30 000
40 000 应收账款 75 000
60 000 其他货币性资产 55 000
160 000 存货 200 000
400 000 设备及厂房（净值）
120 000
134 400 土地 360 000
720 000 资产总计 840 000
1 514 400 流动负债（货币性）
80 000
160 000 长期负债（货币性）
520 000
520 000 普通股 240 000
240 000 留存收益
-181 600 已实现资产持有收益
2336 600 未实现资产持有收益
542 400 负债及所有者权益总计 840 000
1 514 400
高级财务会计作业三
3.
A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。
2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :
项目
外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款
100 000
7.25
725 000 应收账款
500 000
7.25
3 625 000 应付账款
200 000
7.25
1 450 000 A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ) (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。
(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。
(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。
要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；
（2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) （1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ； 借：银行存款(＄500 000×7.24)
3 620 000
贷：股本
3 620 000 借：在建工程
2 892 000
贷：应付账款（＄400 000×7.23）
2 892 000 借：应收账款（＄200 000×7.22）
1 444 000
贷：主营业务收入
1 444 000 借：应付账款（＄200 000×7.21）
1 442 000
贷：银行存款
1 440 000 借：银行存款（＄300 000×7.2）
2 160 000
贷：应收账款
2 160 000 （2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 银行存款
外币账户余额＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元）
账面人民币余额＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元）
汇总损益金额＝700 000×7.2-5 063 000＝－23 000（元）
应收账款
外币账户余额＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元）
账面人民币余额＝3 625 000+1 444 000-2 160 000＝2 909 000（元）
汇总损益金额＝400 000×7.2－2 909 000＝－29 000（元）
应付账款 外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元）
账面人民币余额＝1 450 000+2 892 000-1 442 000＝2 900 000（元）
汇总损益金额＝400 000×7.2-2 900 000＝-20 000（元）
汇总损益净额＝（-23 000）+（-29 000）－（-20 000）＝-32 000（元）
即计入财务费用的汇况损益为－32 000 元 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款
20 000
财务费用
32 000
贷：银行存款
23 000
应收账款
29 000
高级财务会计作业三
4.
资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008 年 6 月 29 日在指数 4 365点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算。
（1）6 月 29 日开仓时
交纳保证金＝4 365×100×8%＝34 920（元）
交纳手续费＝4 365×100×0.0003＝130.95（元）
会计分录如下：
借：衍生工具——股指期货合同
34 920
贷：银行存款
34 920 借：财务费用
130.95 贷：银行存款
130.95 （2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金 亏损额=4 365×1%×100＝4 365（元）
补交额＝4 365×99%×100×8%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元）
借：公允价值变动损益
4 365 贷：衍生工具 ——股指期货合同
4 365 借：衍生工具 ——股指期货合同
4 015.8 贷：银行存款
4 015.8 在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具 ——股指期货合同”账户借方余额 34 570.8 元（34 920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中 （3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额＝4 365×99%×100＝432 135（元）
手续费金额＝4 365×99%×100×0.0003＝129.64（元）
借：银行存款
432 135 贷：衍生工具 ——股指期货合同
432 135 借：财务费用
129.64
贷：银行存款
129.64 （4）平仓损益结转 借：投资收益
4 365 贷：公允价值变动损益
4 365
4 04 任务
高级财务会计作业四
1.
甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表 编制单位：
2008 年 8 月 19日
单位：元 资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产：
流动负债：
货币资金
121380
短期借款 362000 交易性金融资产
50000
应付票据 85678 应收票据
应付账款 139018.63 应收账款
621000
其他应付款 10932 其他应收款
22080
应付职工薪酬 19710 存货
2800278
应交税费 193763.85 流动资产合计
3614738
流动负债合计 811102.48 非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
36300
长期借款 5620000 固定资产
1031124
非流动负债合计 5620000 在建工程
556422
股东权益：
无形资产
482222
实收资本 776148 非流动资产合计
2106068
盈余公积 23767.82
未分配利润 -1510212.3
股东权益合计 -710296.48 资产合计
5720806
负债及股东权益合计 5720806
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。
（2）应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。
（5）2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库存商品 1356960 元。
（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336 元，累计折旧为 210212 元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
⑴确认担保资产 借：担保资产——固定资产 450 000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产——房屋 660 000 借：长期借款 450 000 贷：担保债务——长期借款 450 000 ⑵确认抵销资产 借：抵消资产——应收账款——甲企业 22 000
贷：应收账款——甲企业 22 000 借：应付账款——甲企业 32 000 贷：抵消债务——应付账款——甲企业 22 000 ⑶确认破产资产 借：破产资产——设备 180 000 贷：清算损益 180 000 ⑷确认破产资产 借：破产资产——现金
1 500 破产资产——银行存款
109 880 破产资产——其他货币资金 10 000 破产资产——原材料
1 443 318 破产资产——库存商品
1 356 960 破产资产——交易性金融资产 50 000 破产资产——固定资产
446 124 破产资产——在建工程
556 422 破产资产——无形资产
126 222 破产资产——长期投资
36 300
破产资产——累计折旧
210 212
贷：现金
1 500 银行存款
109 880 其他货币资金
10 000 材料
1 443 318
库存商品
1 356 960 交易性金融资产
50 000 固定资产
656 336 在建工程
556 422 无形资产
126 222 长期投资
36 300
2.
请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过）。
借：长期借款
450 000 贷：担保债务——长期借款
450 000 确认抵消债务 借：应付账款
32 000
贷：抵消债务
22 000
破产债务
10 000 确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬
19 710
应交税费
193 763
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬
19 710
——应交税费
193 763 借：清算损益
625 000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用
625 000 确认破产债务 借：短期借款
362 000 应付票据
85 678 应付账款
107 019 其他应付款
10 932 长期应付款
5 170 000
贷：破产债务——短期借款
362 000
——应付票据
85 678
——应付账款
107 019
——其他应付款
10 932
——长期借款
5 170 000
确认清算净资产：
借：实收资本
776 148 盈余公积
23 768 清算净资产
710 296
贷：利润分配——未分配利润
1 510 212 3.
A 公司在 2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期 2 年，租金为 24 000 元。每月设备折旧 10 000。合同约定，2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金 12000 元，2008 年 1 月 1 日，支付余下的当年租金 12 000 元。
要求：做承租方和出租方双方的核算。
A 公司（出租方）
当月租金收入＝12000÷12＝1000（元）
2007 年收租金 借：银行存款
12 000
贷：其他业务收入——租金收入
1 000
其他应付款
11 000
分摊租金 借：其他应付款
1 000
贷：其他业务收入
1 000 计提折旧 借：其他业务成本
10 000
贷：累计折旧
10 000 2008 年 借：银行存款
12 000
贷：其他业务收入——租金收入
1 000
其他应付款
11 000
分摊租金 借：其他应付款
1 000
贷：其他业务收入
1 000 计提折旧 借：其他业务成本
10 000
贷：累计折旧
10 000
乙公司（承租方）
2007 年付租金 借：制造费用
1 000
预付账款
11 000
贷：银行存款
12 000
分摊租金 借：制造费用
1 000
贷：预付账款
1 000 2008 年付租金 借：制造费用
1 000
预付账款
11 000
贷：银行存款
12 000 分摊租金 借：制造费用
1 000
贷：预付账款
1 000
4.
2004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是 2005 年 1 月 1 日，租赁期 3 年（即2005 年 1 月 1 日~2008 年 1 月 1 日）。
（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担，估计每年约为 12000 元。
（4）该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元，最低租赁付款额现值为 763386 元。
（5）该设备估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为 7%（6 个月利率）
（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。
（8）2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 6.5%向 N公司支付经营分享收入。
M 公司（承租人）的有关资料如下：
（1））2004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 24200 元。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006 年、2007 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和 11180 元。
（5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。
要求：（1）编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录； （2）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制 M 公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制 M 公司租期届满时的会计分录。
（1）
编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录； 日期 租金 未确认融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 2005.1.1
742 000 2005.6.30 160 000 58 840.6 101 159.4 640 840.6 2005.12.31 160 000 50 818.66 109 181.34 531 659.26 借：长期应付款——应付融资租赁款
160 000
贷：银行存款
160 000 借：财务费用
58 840.6
贷：未确认融资费用
58 840.6 （2）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用——累计折旧
148 400
贷：累计折旧
148 400 （3）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录 借：制造费用
12 000
贷：银行存款
12 000 （4）编制 M 公司支付或有租金的会计分录 2006 年 12 月 31 日 借：销售费用
8 775
贷：其他应付款——N 公司
8 775 2007 年 12 月 31 日 借：销售费用
11 180
贷：其他应付款——N 公司
11 180 （5）编制 M 公司租期届满时的会计分录 2008 年 1 月 1 日 借：长期应付款——应付融资租赁款
1 000
贷：银行存款
1 000 借：固定资产——某设备
742 000
贷：固定资产——融资租入固定资产
742 000
第一部分 交际英语
1．--Have a cup of tea, ________ ?
你需要来杯茶吗？ --Thanks a lot. 非常感谢。
A don’t you
B haven’t you
C shall me
D will you 2.-- ________?
他怎么样？ --He is not very well. 他不是很好。
A Who is he
B What is he
C How is he
D Who he is
3.—Why didn’t you come to my birthday party yesterday? 昨天为什么不来参加我的生日晚会？
-- ________.不好意思，我太太出了个交通事故 A Excuse me, my friend sent me a flower B Fine, I never go to birthday parties C Well, I don’t like birthday parties
D Sorry, but my wife had a car accident 4.—This box is too heavy for me to carry upstairs.这个盒子对我来说太重了，搬不到楼上去
--________ .让我帮你吧 A You may ask for help
B I’ll give you a hand C Please do me a favor
D I’d come to help 5. -Could I ask you a rather personal question? 我可以问您一个私人问题吗？ -Of course, _________. 当然可以，开始 A good idea
B that’s right
C never mind
D go ahead Key: DCDBD
6.—Oh, dear! I’ve just broken a window. 噢天啊，我刚刚打破了一扇窗户。
-- ________.不用担心的。
A Great
B Don’t worry
C That’s fine
D Not at all 7. —Sorry. I have taken your sports shoes by mistake.抱歉，我拿错了你的运动鞋。
-- ________.没关系 A That’s right
B You’re welcome
C It doesn’t matter
D All right 8. -That’s a beautiful dress you have on!你穿的这件裙子很漂亮！
- ________.噢，谢谢，我昨天买的 A Oh, thanks. I got it yesterday B Sorry, it’s too cheap
C You can have it D See you later 9. -How do I get to the cinema?能告诉我电影院怎么走吗？ - ________.沿着这条街，然后向左拐 A It’s very far.
B Yes, there is a cinema near here. C It’s well known.
D Go down this street and turn left. 10. -If you like I can mail this letter for you?您会喜欢我写封信给你吗？ - ________ .那你真是太好了。
A That’s very kind of you
B You are so kind
C Please give me a hand
D You are great Key: BCADA
11. -David injured his leg playing football yesterday.大卫昨天踢球时腿受伤了
-Really? ________?真的吗？那怎么发生的啊？
A Who did that
B What’s wrong with him C How did that happen
D Why was he so careless 12．-Must I be home before seven?我必须在 7 点之前回来吗？ - _____
___.不，不需要 A No, you needn’t
B No, you mustn’t
C Yes, you will D No, you won’t 13.
-Shall I drive you to the railway station?要我开车送你去火车站吗？ -Oh, don’t bother about it. I’ll take a taxi.哦。不要麻烦，我打个出租。
-Well, ________!恩，祝你旅途愉快。
-Thank you and good-bye! 谢谢，拜拜。
A come on
B help
C have it checked up
D have a nice trip 14. -I’m terribly sorry that I’ve spilled some coffee on the carpet.很抱歉，我溅了些咖啡在地毯上。
-________ .没关系 A. Sorry
B. It doesn’t matter
C. That’s right
D. Don’t mention it 15.
-Hi, is Mary there, please?请问，Mary 在吗？ - ________别挂断，我去叫她 A Hold on. I’ll get her.
B No, she isn’t here. C Yes, she lives here.
D Yes, what do you want? Key: CADBA
16. -It’s rather cold in here. Do you mind if I close the window?这里相当冷，你介意我把窗关上吗？ - ________.不介意，去关上吧。
A Yes, please
B No, go ahead C Sure, please
D I don’t like it 17．-Which sweater do you like better?你喜欢哪件毛衣？
- ________.我无法决定 A Good idea
B Yes, it’s nice
C Yes, please
D I can’t decide 18.-How clever your little son is!你的小儿子真聪明！
- ________.谢谢。
A I don’t think so
B In fact he isn’t
C Thank you
D You are not true
19.-Medam,do all the buses go downtown?女士，请问，是不是所有的公交车都开往市区？
- ________.
对不起，我也不是本地人 A Wow, you got the idea
B No, never mind C pretty well, I guess
D Sorry, I’m new here 20.-Could I speak to Don Watkins, please?我能和 Don Watkins 说话吗？
- ________
我就是。
A I’m listening.
B Oh, how are you?
C Speaking ,please.
D I’m Don. Key: BDCDC
21.-Tomorrow is my birthday.明天是我的生日。
- ________ 祝你生日快乐。
A Oh, I have no idea
B I’m glad you like it. C Many happy returns of the day!
D You must be very happy. 22.-Did you win the 100 metre race? 你赢了百米比赛吗？
-Yes, I did. 是的。
-Really?真的？ - ________.是呀。
A Congratulations
B Best wishes
C Good luck
D Right 23.-You speak English very good.你的英语说的非常好。
- ________.谢谢。
A No, not at all
B My English is not good C Thank you
D No, you speak better than I 24.-I was worried about my maths, but Mr. Brown gave me an A.
我很担心我的数学，但是布朗先生给了...