CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用 本文关键词：借款，十八章，学习笔记，费用，会计
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用 本文简介：高顿财经CPA培训中心第十八章借款费用（四）第三节借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收
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第十八章
借款费用（四）
第三节
借款费用的计量
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1
000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
20×1年1月1日，支出200万美元；
20×1年7月1日，支出500万美元；
20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；
20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；
20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；
20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：
（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1
000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）
账务处理为：
借：在建工程
6
200
000
贷：应付利息
6
200
000
②外币债券本金及利息汇兑差额=1
000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程
500
000
贷：应付债券
500
000
（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
借：应付利息
6
200
000
在建工程
16
000
贷：银行存款
6
216
000
（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1
000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（万元）
账务处理为：
借：在建工程
3
120
000
贷：应付利息
3
120
000
②外币债券本金及利息汇兑差额=1
000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程
500
000
贷：应付债券
500
000
【例题?综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%,3）=2.7232，（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243，（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396，（P/F，7%,3）=0.8163
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3
000万元，票面年利率为5%，发行价格为3
069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2
919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2
000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3
000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1
000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1
600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1
400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
【答案】
（1）
资本化期间：20×2年1月2日至20×2年8月31日
（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日
理由：20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。
9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化。
20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
3
000×0.8396+150×2.673=2
919.75（万元）
借：银行存款
2
919.75（3
069.75-150）
应付债券——利息调整
80.25
贷：应付债券——面值
3
000
（3）
应付债券20×2年利息费用=2
919.75×6%=175.19（万元）
专门借款利息资本化金额=2
919.75×6%×8/12-(1
919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3)=73.60（万元）
一般借款平均资本化率=（2
000×6%+3
000×7%）/5
000×100%=6.6%
一般借款利息资本化金额=1
080.25×6.6%/12=5.94（万元）
借：在建工程
4
000
贷：银行存款
4
000
借：在建工程
73.60
财务费用
58.40
应收利息（或银行存款）
43.19
贷：应付利息
150
应付债券——利息调整
25.19
借：在建工程
5.94
贷：应付利息（或银行借款）
5.94
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=2
944.94×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年一般借款利息资本化金额=2
280.25×6.6%×3/12=37.62（万元）
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程
1
200
贷：银行存款
1
200
借：在建工程
44.17
贷：应付利息
37.50
应付债券——利息调整
6.67
借：在建工程
37.62
贷：应付利息
37.62
借：固定资产
5
361.33
贷：在建工程
5
361.33
固定资产的入账价值=4
079.54+1
200+44.17+37.62=5
361.33（万元）
本章小结
1.掌握借款费用的范围，借款费用资本化资产的范围；
2.掌握借款费用资本化的确认；
3.掌握利息资本化金额的计算；
4.掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理。
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篇2：暂借款管理办法（制度范本）
暂借款管理办法（制度范本、doc格式） 本文关键词：借款，范本，管理办法，制度，格式
暂借款管理办法（制度范本、doc格式） 本文简介：天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632暂借款管理办法第一章总则第一条为提高公司资金使用效益，减少资金占用，特制定本办法。第二章管理范围第二条暂借款是指因特殊用途的临时性借款，包括：1.差旅费借款；2.零星购物借款
暂借款管理办法（制度范本、doc格式） 本文内容：
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暂借款管理办法
第一章
总
则
第一条
为提高公司资金使用效益，减少资金占用，特制定本办法。
第二章
管理范围
第二条
暂借款是指因特殊用途的临时性借款，包括：
1.
差旅费借款；
2.
零星购物借款；
3.
其他临时性借款。
第三章
借款程序和标准
第三条
对因公出差：
1.
需借支差旅费时，应填写请款单，注明预借金额；
2.
经各级主管审查、审核、签批；
3.
到财务部领款；
4.
财务部以请款单为借款依据、报销差旅费审核依据。
第四条
对零星购物借款：
1.
由采购部门作出书面采购计划；
2.
经各级主管审查、审核、签批；
3.
到财务部领款；
4.
财务部以采购请款单为借款依据。
第五条
一般零星购物借款限额为
元（如2000元），驾驶员、采购主管可领取定额借款（备用金），定额标准由各部门经理拟订报总经理批准。
第六条
对个人临时性借款：
1.
一般不予借给，特殊情况经批准可借给；有借款尚未还清者，一律不准再借。
2.
借款人填写借款单，注明个人用途。
3.
经各级主管签批。
4.
到财务部以请款单作为借款还款依据。
第七条
个人借款一般不超过其2个月工资额，超过时须有公司担保人。
第八条
暂借款可使用现金、支票或汇票支付，视不同情况和公司财务规定确定。对经常性借款人员，经批准可办理信用卡。
第九条
暂借款还款、报销期限：
1.
对出差人员，在返回公司5天内报销差旅费；
2.
对领用备用支票、汇票结算的采购，使用后5天内报销；
3.
对领用备用金的部门、个人、定期（不定期）报销；
4.
对个人借款，最长不超过2个月还款。
第十条
借款人应按规定期限及时报销或还款。
第四章
监督和处罚
第十一条
借款人应严格按照借款用途使用借款，不得挪作它用；否则，应按情节轻重追究责任
第十二条
财务部门定期、不定期清理暂借款。对逾期未还、未报者，发送报销催办单通知当事人；仍未改进者，扣除工资和采取其他措施。
第五章
附
则
第十三条
本办法由财务部解释、修订，经总经理批准颁行。
篇3：员工借款管理规定
员工借款管理规定 本文关键词：管理规定，借款，员工
员工借款管理规定 本文简介：天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632XXXX控股集团有限公司企业标准员工借款管理规定(试行)Q/XXXX09.01.01-20051目的为进一步完善财务管理，严格执行财务制度，特制定本借款管理规定。2适用范围本
员工借款管理规定 本文内容：
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XXXX控股集团有限公司企业标准
员工借款管理规定
(试行)
Q/XXXX
09.01.01-2005
1
目的
为进一步完善财务管理，严格执行财务制度，特制定本借款管理规定。
2
适用范围
本制度适用于集团总部、各子公司员工借款管理。
3
具体内容
3.1
个人借款规定
3.1.1
个人凡因出差、其他公务需要预支款项的,须有本人填写借款申请单（附表1），按规定批准后方可办理借款手续。事情紧急可电话请示，但事后要补办手续。
3.1.2
出差借款在返回公司后7日内，必须办理报销清账手续，多退少补；超过报账期限未报的，将在其当月工资中扣回借款。
3.1.3
业务（公务）借款在业务完成后5日内，必须办理报销手续，否则资金部门将在当月从本人工资中扣回借款。
3.1.4
夜间值班发生突发事件需要到资金部门借款的，在事件完毕后三日内到资金部门办理清账落实责任人手续，否则在发放当月工资时，出纳将从借款人工资中扣回。
3.1.5
公司原则上不因私借款，但确因特殊情况（生病、意外事故等）需要借款的，必须提供本人书面申请，有担保人担保。按照各级审批权限，办理审批手续。借款限额原则上累计借款不超过该员工的当月未付实发工资的50%。
3.1.6
借款审批权限：分厂厂长最高审批权限为200元，超过200元的一律由分管总裁审批。
3.1.7
扣款原则：借款人逾期未还，由出纳从借款人本月工资中扣回；逾期未还而自离者；由担保人承担连带责任（从担保人当月工资中扣回），实在扣不回的款项应逐级上报至集团资金部，由资金部报分管总裁。
3.1.8
员工在生产过程中出现工伤事故，急需送往医院救治的，分厂厂长最高审批权限为300元，超过300元的，一律由分管总裁审批，时间紧急，可电话请示分管总裁，由分管总裁通知出纳，但事后必须补办签字手续。
3.1.9
新员工借款：出勤满40天，当月借款限额为50元，从当月工资中扣回。
3.1.10
应当从工资中扣除的借款（担保款），由资金部门及时将扣除凭证送往
工资造册部门，由工资造册部门从借款者当月工资中扣除。
3.2
预借伙食费规定
3.2.1
员工每月可以预借3次伙食费，每月10、18、30日分三次办理充值（附
表2），每次预支金额不超过50元。
3.2.2
预借伙食费必须由本人申请，经公司负责领导批准后按规定的程序办理。
3.2.3
员工预借的伙食费，应当在工资造册时，由工资造册部门根据资金部门提供的预借凭证，从当月工资中全部扣除，对造册后预借的伙食费从下月工资中扣回。
4
其它
4.1
本规定由集团资金部负责解释与修改。
4.2
本规定自总裁批准签发之日起执行。
版
次
第一版
批
准
人
日期
有效期限
审核部门负责人
日期
起草部门负责人
日期
起草部门
集团财务部
起
草
人
日期
附表1
XXXX控股集团借款单*年*月*日
借款部门
借款人
使用部门
款项类别
现金□
支票□
支票号码：
借款用途
及理由
借款金额
(大写)
￥：
还款方式
批准人
财务核准
财务审核
部门审核
附件(张)
备
注
附表2
XXXX控股集团充值申请单
车间名称：
班组名称：*年*月*日
单位：元
序号
姓名
预借金额
签名
备注
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
合计